« Regimul caselor de marcat elec... Obligatii declarative cu terme... »

Tags: reevaluare, OMFP 3055/2009, codul fiscal, dividende

Intrebare: Societatea are doi asociati persoane fizice cetateni greci. In anul 2011, societatea nu a mai avut profit si nu mai avem ce sa repatizam la dividende. In balanta societatii avem contul 1065 "rezerve din reevaluare" aferente unui teren si unei cladiri pe care societatea le-a vandut in 2008. Cladirea a fost reevaluata de mai multe ori si de fiecare data i s-a marit valoarea. Cand aceasta a fost vanduta in 2008, s-a facut nota 105=1065. Aceste rezerve din reevaluare se pot folosi pentru a acoperi pierderea din anul 2011 si restul pentru a fi repartizata la dividende pentru persoane fizice? Va rog sa argumentati cu pasaje din legislatie.

Raspuns: Potrivit dispozitiilor pct. 247 din OMFP 3055/2009 pentru aprobarea prevederilor contabile conforme cu reglementarile Directivelor Europene, cu modificarile ulterioare, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului. Rezultatul exercitiului reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.

Se poate spune ca, in situatia in care cheltuielile totale sunt mai mari decat veniturile totale, se inregistreaza pierdere contabila bruta.

Pierderea contabila neta, cea afectata de impozitul pe profit, se recupereaza, potrivit dispozitiilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si ale prevederilor pct. 249 din OMFP 3055/2009 , cu modificarile ulterioare, din:

- profitul exercitiului financiar incheiat (curent),
- profitul contabil reportat,
- rezervele constituite din profitul net,
- capital social,
- alte resurse financiare proprii.

Ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

Din grupa rezervelor constituite din profitul net se includ rezervele care nu au la baza reglementari speciale care sa impuna cotele si termenele de constituire.

Spre deosebire de aceste rezerve, in evidenta contabila se inregistreaza si rezervele legale (rezerve din facilitati fiscale, rezerva constituita la finele anului din profitul societatii – in limitele stabilite de Legea societatilor comerciale, rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe etc).

Rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe, reflectata in ct. 105 “Rezerve din reevaluare” este reglementata de:
- Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare si Omfp nr. 3055/2009, cu modificarile ulterioare, care stabilesc ca rezerva din reevaluare nu are caracter distribuibil, iar diminuarea ei se poate face numai in conditiile pct. 8.2.5.1. din Ordin, respectiv atunci cand se face o noua reevaluare care conduce la diminuarea mijlocului fix sau cand activul este valorificat si surplusul reprezinta castig efectiv realizat. Acest castig se inregistreaza ca venit si poate fi distribuit.

Aceste prevederi confirma ca, din punct de vedere contabil, rezerva din reevaluare trebuie sa reflecte cresterea (descresterea) de valoare a imobilizarilor existe, crestere care se recupereaza pe calea amortizarii, si ca nu poate avea o alta destinatie.

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, art. 19 si 22 alin.(5), potrivit carora, reducerea sau anularea rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma. Deducerea anterioara se refera la faptul ca prin reevaluarea mijloacelor fixe valoarea reevaluata nu este tratata ca un venit (impozabil) ci ca o rezerva care, pe masura amortizarii sau valorificarii mijlocului fix s-a transferat la capitalurile proprii (ct. 1065). De retinut este faptul ca pana la valorificarea mijloacelor fixe au fost recunoscute cheltuielile cu amortizarea (cladiri), iar atunci cand acestea au fost vandute, cheltuielile cu valoarea neamortizata (terenuri si cladiri) au fost de asemenea considerate deductibile la calculul impozitului pe profit.

- Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Codului fiscal , pct. 12, care include in grupa veniturilor impozabile si elementele similare veniturilor, nominalizand concret si rezervele din reevaluare mijloacelor fixe atunci cand acestea sunt valorificate si anterior au fost deductibile din profitul impozabil.

- Decizia 2/2004, data in aplicarea Codului fiscal , reglementeaza la pct. 3, impunerea rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale, astfel:

“In aplicarea prevederilor art. 19 si ale art. 22 alin. (5) din Legea 571/2003 , surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor contabile in contul "Rezultatul reportat" sau in contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.

Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative, nu se considera modificarea destinatiei sau distributie.

In conformitate cu prevederile art. 19 si ale art. 22 alin. (5) din Legea 571/2003 si a pct. 12 din anexa la Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , aceste sume sunt elemente similare veniturilor”.

Rezulta ca, in cazul in care doriti sa acoperiti pierderea contabila din rezerva din reevaluare si diferenta sa o distribuiti ca dividende, trebuie sa includeti mai intai aceste sume in veniturile impozabile - art. 22 alin. (5) din Codul fiscal .


Articole pe aceeasi tema

» Expertul raspunde: Cum procedam la modernizare mijloc fix in concesiune
» Cum procedam pentru inchidere sold cont 542 la lichidarea societatii?
» Inregistrari contabile la prescriptia dividendelor
» CECCAR: Echivalarea titlului de expert contabil in 2014
» Incasarea cu cardul: TVA si casa de marcat fiscala

Comentariul dumneavoastra
Numele dvs:
Adresa email:
Intrebare de securitate
Mesaj
Aboneaza-te GRATUIT la Newsletter-ul BlogContabil.ro pentru a primi cele mai proaspete informatii si analize referitoare la subiectele care te intereseaza!
 



RSS 2.0 - Blogcontabil.ro Flux RSS | Ajutor

Contabil de la 9 la 5 | Ganduri de duminica | Cu doamnele de brat | Molotov economic | Aveti cuvantul | Zona de marketing | Taxe si Impozite Explicate | Codul Fiscal la zi | TVA | Monografii | Agenda fiscala | Jurnalul Domnisoarei Contabil | Barfe din Minister | Informatii Seminarii